每經(jīng)記者｜李旭馗    每經(jīng)編輯｜黃勝    

3月18日，香港證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱香港證監(jiān)會(huì)）就香港聯(lián)合交易所有限公司（以下簡(jiǎn)稱聯(lián)交所）在2024年規(guī)管上市事宜的表現(xiàn)，發(fā)布最新年度檢討報(bào)告。檢討報(bào)告深入評(píng)估了聯(lián)交所在審查上市公司內(nèi)部監(jiān)控檢討，以及處理審計(jì)師倉(cāng)促辭任兩方面的表現(xiàn)。

在審查上市公司內(nèi)部監(jiān)控檢討方面，香港證監(jiān)會(huì)表示，當(dāng)發(fā)行人因企業(yè)或會(huì)計(jì)不當(dāng)行為而未能刊發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，聯(lián)交所須確保發(fā)行人已全面糾正其重大的內(nèi)部監(jiān)控缺失，以及實(shí)施有效的措施，以遵守《上市規(guī)則》，并保障其資產(chǎn)及利益。

對(duì)此，香港證監(jiān)會(huì)建議聯(lián)交所加強(qiáng)其對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部監(jiān)控檢討的審查工作，亦建議其考慮要求發(fā)行人的獨(dú)立顧問就發(fā)行人內(nèi)部監(jiān)控措施是否充足及有效發(fā)出意見，而非依賴由未能維持妥善內(nèi)部監(jiān)控措施的董事作出確認(rèn)。

在處理審計(jì)師倉(cāng)促辭任方面，香港證監(jiān)會(huì)表示，審計(jì)師倉(cāng)促辭任會(huì)妨礙發(fā)行人及時(shí)發(fā)布高質(zhì)量的財(cái)務(wù)資料。香港會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)匯報(bào)局（以下簡(jiǎn)稱會(huì)財(cái)局）曾公開指出，如審計(jì)師于上市實(shí)體的財(cái)務(wù)匯報(bào)期結(jié)束前一個(gè)月甚至于匯報(bào)期結(jié)束后辭任，即屬倉(cāng)促辭任，此情況令人關(guān)注到繼任審計(jì)師能否在有限時(shí)間（即年度業(yè)績(jī)刊發(fā)期限前4個(gè)月）內(nèi)進(jìn)行有質(zhì)素的審計(jì)。

因此，香港證監(jiān)會(huì)建議聯(lián)交所更新其向市場(chǎng)發(fā)布的指引，以減少審計(jì)師倉(cāng)促辭任的情況。具體來看，香港證監(jiān)會(huì)的建議包括規(guī)定發(fā)行人在要求審計(jì)師辭任時(shí)須獲得股東的批準(zhǔn)，并促使發(fā)行人與審計(jì)師及早商討及厘清審計(jì)費(fèi)用，以防止出現(xiàn)審計(jì)師因費(fèi)用爭(zhēng)議而倉(cāng)促辭任的情況。

據(jù)該份檢討報(bào)告披露，在2024年內(nèi)公布業(yè)績(jī)的上市公司中，共有89宗審計(jì)師在業(yè)績(jī)公布前4個(gè)月內(nèi)辭任的個(gè)案。其中，58宗個(gè)案涉及審計(jì)師僅因?qū)徲?jì)費(fèi)用的分歧而辭任；8宗涉及審計(jì)師因?qū)徲?jì)費(fèi)用的分歧及對(duì)專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部資源的考慮而辭任；9宗是由于未解決的審計(jì)問題，或未能就審計(jì)時(shí)間表達(dá)成共識(shí)所致；3宗是出于對(duì)企業(yè)管治的考慮因素所致；剩余11宗則是由于其他原因所致。

值得注意的是，檢討報(bào)告特別指出，根據(jù)交易所及會(huì)財(cái)局觀察，對(duì)審計(jì)費(fèi)用的分歧有時(shí)被用作籠統(tǒng)原因，以掩飾導(dǎo)致審計(jì)師辭任的真正原因。即使對(duì)審計(jì)費(fèi)用的分歧為審計(jì)師辭任的真正原因，過低的費(fèi)用加上新任審計(jì)師倉(cāng)促地獲委任，也會(huì)令審計(jì)質(zhì)量受影響的風(fēng)險(xiǎn)大增。

此外，檢討報(bào)告還提到，在香港證監(jiān)會(huì)檢視的個(gè)案中，對(duì)以審計(jì)費(fèi)用的分歧作為辭任原因的個(gè)案，交易所會(huì)要求發(fā)行人提供離任及新任審計(jì)師所分別收取的審計(jì)費(fèi)用，以及審核委員會(huì)有關(guān)新協(xié)定費(fèi)用是否與所需工作相稱的意見。

然而，檢討報(bào)告指出，交易所通常沒有就發(fā)行人所提供的資料作進(jìn)一步跟進(jìn)，以評(píng)估發(fā)行人是否已就審計(jì)師辭任的原因作出全面及準(zhǔn)確的披露，以及審核委員會(huì)如何履行其職責(zé)，以確保審計(jì)費(fèi)用與所需審計(jì)工作的范圍相稱，及審計(jì)質(zhì)素不會(huì)因費(fèi)用減少而受到影響。

現(xiàn)行《上市規(guī)則》規(guī)定，發(fā)行人必須于每屆股東周年大會(huì)委任審計(jì)師，任期直至下一屆股東周年大會(huì)結(jié)束為止。審計(jì)師的委任、罷免及薪酬必須由股東批準(zhǔn)。但檢討報(bào)告披露了一個(gè)漏洞：雖然《上市規(guī)則》禁止公司在未經(jīng)股東批準(zhǔn)下“罷免”審計(jì)師，卻未明確禁止公司在未經(jīng)股東批準(zhǔn)下“要求”審計(jì)師辭任。

在經(jīng)檢視的11宗個(gè)案中，審計(jì)師在辭任函內(nèi)表示，他們是應(yīng)發(fā)行人董事會(huì)的要求辭任，或發(fā)行人通知了審計(jì)師其有關(guān)更換審計(jì)師的決定。檢討報(bào)告指出，這實(shí)際上規(guī)避了《上市規(guī)則》有關(guān)審計(jì)師的罷免須獲得股東批準(zhǔn)的規(guī)定。

對(duì)此，香港證監(jiān)會(huì)建議聯(lián)交所更新其向市場(chǎng)發(fā)布的指引，明確規(guī)定上市公司在要求審計(jì)師辭任時(shí)必須獲得股東批準(zhǔn)，將發(fā)行人要求審計(jì)師辭任的情況視為《上市規(guī)則》下發(fā)行人罷免審計(jì)師的情況來處理。 

在審計(jì)師倉(cāng)促辭任的情況無法避免時(shí)，香港證監(jiān)會(huì)建議交易所加強(qiáng)審查有關(guān)流程，以確保發(fā)行人已就辭任的原因及任何尚未解決的審計(jì)問題作出全面及準(zhǔn)確的披露，及審核委員會(huì)已妥為履行其監(jiān)督審計(jì)過程的成效的職責(zé)。

香港證監(jiān)會(huì)同時(shí)建議，如果出現(xiàn)發(fā)行人及／或辭任審計(jì)師可能作出虛假陳述的預(yù)警跡象，交易所應(yīng)考慮采取適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管行動(dòng)或?qū)€(gè)案轉(zhuǎn)介有關(guān)當(dāng)局處理。

封面圖片來源：張建